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2019年注册会计师考试会计章节知识点:非流动负债

财成网  2019-10-20【

   非流动负债

  一、长期借款

  长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

  (一)企业借入长期借款

  借:银行存款

  长期借款——利息调整

  贷:长期借款——本金

  (二)资产负债表日

  借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

  贷:应付利息

  长期借款——利息调整

  【提示】到期一次还本付息的长期借款,其利息通过“长期借款——应计利息”核算。

  (三)归还长期借款本金

  借:长期借款——本金

  贷:银行存款

  二、应付债券

  (一)一般公司债券

  1.发行债券

  借:银行存款

  贷:应付债券——面值(债券面值)

  ——利息调整(差额)

  “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

  2.期末计提利息

  每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

  借:“在建工程”、“制造费用”、

  “财务费用”等科目

  应付债券——利息调整

  贷:应付利息(分期付息债券利息)

  应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

  3.到期归还本金和利息

  借:应付债券——面值

  ——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

  应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

  贷:银行存款

  【教材例9-9】20×1年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

  甲公司该批债券实际发行价格为:

  10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

  根据资料,甲公司的账务处理如下:

  (1)20×1年12月31日发行债券时:

  借:银行存款 10 432 700

  贷:应付债券——面值 10 000 000

  ——利息调整 432 700

  (2)20×2年12月31日计算利息费用时:

  借:财务费用等 521 635

  应付债券——利息调整 78 365

  贷:应付利息 600 000

  20×3年、 20×4年、 20×5年确认利息费用的会计处理同20×1年。

  (3) 20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:

  借:财务费用等 505 062.94

  应付债券——面值 10 000 000

  ——利息调整 94 937.06

  贷:银行存款 10 600 000

  【例题12·单选题】某股份有限公司于2019年10月20日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为( )万元。

  A.11.78

  B.12

  C.10

  D.11.68

  【答案】A

  【解析】该债券2012年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元),2013年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。

  【例题13·单选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

  (1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权,实际支付价款9 000万元,另发生相关交易费用45万元:喜⑷,乙公司净资产的账面价值为11 000万元,公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

  (2)甲公司以发行500万股、每股面值为l元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权,发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后,能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

  (3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张,支付发行手续费25万元,实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为4%。

  (4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张,实际支付价款2 485万元,另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元,期限为4年,票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也尚未确定是否长期持有。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2010年)

  (1)下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中,正确的是( )。

  A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

  B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

  C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益

  D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

  【答案】C

  【解析】发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额,选项A错误;购买可供出售金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值,选项B错误;购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益,选项C正确;为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减“资本公积——股本溢价”,选项D错误。

  (2)下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。

  A.发行的公司债券按面值总额确认为负债

  B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资

  C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量

  D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

  【答案】A

  【解析】发行的公司债券按公允价值确认为负债,选项A错误;购买的丁公司债券确认为可供出售金融资产,选项B错误;对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,选项C错误;发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额与股本的差额应确认为资本公积,选项D正确。

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