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2019注册会计师税法考点例题练习:退(免)税_第4页

财成网  2019-12-16【

  考点五、出口货物和服务的退(免)税

  【单选1】某生产企业为一般纳税人,2017年6月外购原材料取得增值税专用发票,注明增值税税额137.7万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元,外销货物取得收入115万美元(美元与人民币的比价为1:7),该企业适用增值税税率为17%,出口退税率为13%。该企业6月免抵的增值税为( )。

  A.75.4万元

  B.24.65万元

  C.119.6万元

  D.137.7万元

  【答案】B

  【解析】应纳增值税=150×17%-[137.7-115×7×(17%-13%)]=-80(万元)

  免抵退税额=115×7×13%=104.65(万元)

  应退税额=80(万元)

  免抵税额=104.65-80=24.65(万元)。

  【单选2】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税率为17%,退税率为13%。2017年8月发生业务:购入原材料一批,取得的增值税专用发票注明价款300万元,进项税额51万元,发票已通过认证。当月耗用进料加工免税进口料件的组成计税价格150万元。上期末留抵税额22万元。本月内销货物不含税销售额120万元。本月出口货物销售额折合人民币260万元。该企业当月应退的增值税为( )。

  A.14.30万元

  B.48.20万元

  C.33.80万元

  D.27.80万元

  【答案】A

  【解析】(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=耗用保税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(17%-13%)=6(万元)

  (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=260×(17%-13%)-6=4.4(万元)

  (3)当期应纳税额=120×17%-(51-4.4)-22=-48.20(万元)

  (4)免抵退税额抵减额=耗用保税进口料件的组成计税价格×出口货物的退税税率=150×13%=19.50(万元)

  (5)出口货物“免、抵、退”税额=260×13%-19.50=14.30(万元)

  (6)当期期末留抵税额>当期免抵退税额,当期应退税额=当期免抵退税额=14.30(万元)。

  【单选3】某外贸公司2017年3月份购进及出口情况如下:(1)第一次购进电饭煲500台,不含税单价150元/台;第二次购进电饭煲200台,不含税单价148元/台(均取得增值税专用发票);(2)将两次外购的电饭煲全部报关出口,离岸单价20美元/台,此笔出口已收汇并作销售处理。(美元与人民币比价为1:6,退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税为( )元。

  A.16102

  B.12600

  C.17782

  D.15690

  【答案】D

  【解析】外贸企业出口货物退还增值税应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的金额和出口货物所适用的退税率计算。

  应退增值税=(500×150+200×148)×15%=15690(元)。

  【多选4】生产企业出口的视同自产货物,可以实行“免抵退”税管理办法。下列货物视同自产货物的有( )。

  A.外购的与本企业所生产的货物名称、性能相同,使用本企业注册商标,并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

  B.外购的与本企业所生产的货物配套出口,不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备,并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

  C.外购的与本企业所生产的货物配套出口,出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的,用于维修本企业出口的自产货物的零部件

  D.委托加工收回的与本企业所生产的货物名称、性能不同,出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

  【答案】ABC

  【解析】选项D:生产企业委托加工收回的货物,同时符合下列条件的,可视同自产货物办理退(免)税:(1)与本企业所生产的货物名称、性能相同,或者是用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物;(2)出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人;(3)委托方与受托方必须签订委托加工协议,主要原材料必须由委托方提供,受托方不垫付资金,只收取加工费,开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。

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