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第十七章 外币折算
◇考情分析
本章内容不多，几乎每年必考，有一定难度，所占分值在4分左右，在考试中大多以客观题的形式出现;主要考核：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等，本章也可以与借款费用等内容相结合出现计算分析题。
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第一节 外币交易的会计处理
◇知识点：记账本位币的确定与变更
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定义 |
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 | ||
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规定 |
企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 | ||
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企业记账本位币的确定 |
1 |
通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 | |
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2 |
通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算。 | ||
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3 |
融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币。 | ||
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境外经营记账本位币的确定 |
4 |
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 | |
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5 |
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 | ||
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6 |
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回。 | ||
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7 |
现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 | ||
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提示：境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同。（指的是企业的子公司、联营企业、合营企业和分支机构采用的币种和企业的是否一致，若不一致则为境外经营。） | |||
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变更 |
企业因经营所处主要经济环境发生重大变化，记账本位币发生改变时，企业要用变更当日的汇率折算企业的所有报表项目，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。同时，需在附注中披露汇率变更的原因。 | ||
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【例题·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
A.取得贷款使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.保存从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核记账本位币的确定因素。
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有( )。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由
C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示
D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币
『正确答案』ABD
『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。( )
『正确答案』√
『答案解析』本题考核境外经营记账本位币的确定。此题中境外经营活动没有偿债能力，与企业有依赖关系，所以采用相同的记账本位币。
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