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2020年中级会计师会计实务考点练习:持股比例下降

财成网  2020-01-21【

 第五章、长期股权投资

  考题预测:2020年的中级会计师考试,很可能从如下方面考查:长期股权投资初始投资成本的计算、长期股权投资的权益法核算以及长期股权投资核算方法的转换等。

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  高频考点7、核算方法的转换——持股比例下降

  1. 成本法转换为权益法

  处置部分:按处置比例终止确认长期股权投资账面价值,并与处置价款比较,确认处置损益。剩余部分:将其原采用成本法核算的账面价值按照权益法要求进行追溯调整(视为取得时即采用权益法处理)。

  2.成本法或权益法转换为以公允价值计量的金融资产

  处置部分:按处置比例终止确认长期股权投资账面价值,并与处置价款比较,确认处置损益。剩余部分:以处置当日剩余部分公允价值作为股权投资入账价值, 与原对应部分账面价值之间的差额,计入当期损益(投资收益)。

  【真题实战·多选题】2017 年1 月1 日, 甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2 000 万元。当日,甲公司将持有的乙公司80% 股权中的一半以 1 200 万元出售给非关联方,丧失对乙公司的控制权但仍具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时,乙公司可辨认净资产的账面价值为 2 500 万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司 80% 股权投资至处置投资日,乙公司实现净利润 1 500 万元,增加其他综合收益 300 万元。甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于 2017 年1 月 1 日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中,正确的有( ) 。(2017 年)

  A.增加盈余公积 60 万元

  B.增加未分配利润 540 万元

  C.增加投资收益 320 万元

  D.增加其他综合收益 120 万元

  【解析】成本法转为权益法,处置部分(40%) 长期股权投资账面价值 1 000 万元与处置价款1 200 万元的差额,计入投资收益 200 万元; 剩余长期股权投资需要追溯调整:

 、偃〉檬钡:剩余部分初始投资成本 1 000 万元=原投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1 000 万元(2 500×40%),无需调整;

 、诔钟衅诩:乙公司实现净利润 1 500 万元, 均属于以前期间实现的净利润, 按剩余持股比例 40% 调增留存收益 600 万 元,60 万元(600×10%) 计入盈余公积,540 万元计入未分配利润;乙公司增加其他综合收益 300 万元,按剩余持股比例 40% 调增其他综合收益 120 万元。综上,本题应选 ABD。

  【相关分录】(单位:万元) 处置部分:

  借:银行存款 1 200

  贷:长期股权投资 1 000

  投资收益 200

  成本法转为权益法追溯调整:

  借:长期股权投资——损益调整 600

  贷:盈余公积 60

  利润分配——未分配利润 540

  借:长期股权投资——其他综合收益 120

  贷:其他综合收益 120

  【答案】ABD

  【真题实战·多选题】因部分处置长期股权投资,企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中,正确的有( )。(2014 年)

  A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

  B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

  C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

  D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,调整长期股权投资的账面价值

  【解析】选项 A、B、C 处理均正确;选项 D 处理错误,剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,不调整长期股权投资的账面价值。综上,本题应选 ABC。

  【答案】ABC

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  【 沙 场 练 兵· 单 选 题】DUIA 公 司 持 有MASON 公司 30%的有表决权股份,能够对MASON 公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。2018 年 9 月 1 日,DUIA 公司将该项投资中的 50 %出售给非关联方,取得价款 200 万元,相关手续于当日完成。DUIA 公司无法再对 MASON 公司施加重大影响,将剩余股权投资转为其他权益工具投资。出售时,该项长期股权投资的账面价值为 350万元,其中投资成本 300 万元,损益调整 20万元,其他综合收益为 20 万元(被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动),除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 10 万元;剩余股权的公允价值为 180 万元。不考虑相关税费的影响,出售日,DUIA 公司下列会计处理正确的是( )。

  A.继续使用权益法计量

  B.确认其他权益工具投资 200 万元

  C.确认投资收益 60 万元

  D.长期股权投资剩余账面价值 180 万元

  【解析】 选项 A 处理错误,DUIA 公司无法再对 MASON 公司实施重大影响,将剩余股权投资转为其他权益工具投资,以公允价值计量;选项 B 处理错误,以处置当日剩余部分公允价值180 万元作为其他权益工具投资入账价值;选项 C 处理正确,减少投资日应确认投资收益总额包括“处置部分公允价值与账面价值的差额25 万元(200 - 350×50%)”“剩余股权转换日公允价值与账面价值的差额 5 万元(180 - 350×50%)”与“结转持有期间确认的所有者权益 30 万元(20 + 10)”三部分,则确认投资收益 60 万元;选项 D 处理错误,权益法核算转为公允价值计量,该长期股权投资终止确认, 账面价值为 0。综上,本题应选 C。

  【相关分录】(单位:万元)

  借:其他权益工具投资 180

  银行存款 200

  贷:长期股权投资——投资成本 300

  ——损益调整 20

  ——其他综合收益 20

  ——其他权益变动 10

  投资收益 30

  借:其他综合收益 20

  资本公积——其他资本公积 10

  贷:投资收益 30

  【提个醒】上述分录将处置部分股权的处理与剩余股权的处理合成一笔,可以发现,实际上就是结转长期股权投资账面价值,将其与收到的处置价款、剩余股权公允价值的差额确认为投资收益。

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