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2020年中级会计师会计实务考点练习:无形资产的处置

财成网  2020-02-20【

  第六章 无形资产

  考题预测:2020年的中级会计师考试,很可能从如下方面考查客观题:内部研究开发无形资产的处理、无形资产摊销、减值的相关规定。尤其要注意出售、转让无形资产产生的处置损益由计入“营业外收支” 改为计入“资产处置损益”。政策发生了重大调整,很有可能在考试题目中予以体现。

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  高频考点6、无形资产的处置

阶段

会计处理

出租

取得租金收入

出租无形资产的成本、费用支出等

 

借:银行存款等

贷:其他业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本等贷:累计摊销

银行存款

出售

借:银行存款 【实际收到的金额】

累计摊销 【已计提的累计摊销】

无形资产减值准备 【原已计提的减值准备】贷:无形资产 【账面余额】

应交税费——应交增值税(销项税额)

资产处置损益 【差额,或借方】

 

 

报废

借:累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——非流动资产报废 【差额】

贷:无形资产

  【真题实战·判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,企业应当将其账面价值转入当期损益。( )(2017 年)

  【解析】如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,则其已经不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,将账面价值转作当期损益(营业外支出)。因此,本题表述正确。

  【答案】√

  【沙场练兵·多选题】下列项目中,影响企业当期营业利润的有( )。

  A.已出租无形资产的摊销金额

  B.企业出售无形资产的净损失

  C.无形资产租金收入

  D.企业转让商标所有权应交的增值税

  【解析】选项 AC 影响,已出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本,租金收入计入其他业务收入,均影响营业利润;选项 B 影响,企业出售无形资产发生的净损失计入资产处置损益,影响营业利润;选项 D 不影响,企业转让商标所有权应交的增值税计入应交税费——应交增值税,不影响营业利润。综上,本题应选ABC。

  【提个醒】营业利润=营业收入-营业成本- 税金及附加-期间费用(销管财)-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益(损失用“-”) +投资收益( 损失用“-”) + 资产处置收益(损失用“-”)+其他收益

  【答案】ABC

  【沙场练 兵·单选题】2018年1月1 日, DUIA 公司将某商标权出租给 MASON 公司,租期为 5 年,每年年末收取租金 10 万元,增值税税额为 0.6 万元。DUIA 公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系 DUIA 公司2017 年 1 月 1 日购入的,初始入账价值为 80万元,预计使用年限为 10 年,采用直线法摊销, 预计净残值为零。假定不考虑除增值税以外的其他税费,DUIA 公司 2018 年度出租该商标权影响营业利润的金额为( )万元。

  A.10 B.2

  C. - 8 D.8

  【解析】DUIA 公司 2018 年末收到租金时,应确认其他业务收入 10 万元,计提该项无形资产摊销同时确认其他业务成本8 万元(80÷10)。因此,DUIA 公司 2018 年度出租该商标权影响营业利润的金额为 2 万元(10 - 8)。综上, 本题应选 B。

  【相关分录】(单位:万元)

 、 2017 年 12 月 31 日计提摊销:

  借:管理费用 8

  贷:累计摊销 8

 、 2018 年 12 月 31 日取得租金及计提摊销:

  借:银行存款 10.6

  贷:其他业务收入 10

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  0.6

  借:其他业务成本 8

  贷:累计摊销 8

  【答案】B

  【沙场练兵·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。

  A.将自创的商誉确认为无形资产

  B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外收支

  C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

  D.将以支付土地出让金取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

  【解析】选项 A 表述错误,商誉不具有可辨认性, 不确认为无形资产;选项 B 表述错误,转让无形资产所有权应当按照取得价款与账面价值的差额确认资产处置损益;选项 C 表述错误,如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,则不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出);选项 D 表述正确。综上,本题应选 D。

  【答案】D

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